Сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» используется для отображения нарастающим итогом обнаруженных непокрытых убытков или нераспределенной прибыли организации, возникших в текущем периоде и ранее.
Счет 84 в бухгалтерском учете используется организациями для отображения сумм нераспределенной в течение отчетного периода прибыли или образовавшегося непогашенного убытка. Кроме того, суммы на счете отображены нарастающим итогом, т.е. здесь также зафиксированы сведения о нераспределенном финансовом результате прошлых периодов.
В конце отчетного года осуществляется процедура реформации баланса, в результате которой дополнительной проводкой нераспределенный остаток финансового результата деятельности отображается по сч.84 в корреспонденции со сч.99.
Примечание от автора! Реформация баланса - необходимая процедура, выполняемая по состоянию на 31 декабря отчетного года (на другие даты - при ликвидации юридического лица). Данные, полученные впоследствии, влияют на полноту и достоверность годовой бухгалтерской отчетности организации (суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отражаются отдельной строкой баланса нарастающим итогом).
Распределение прибыли
Под нераспределенной прибылью на сч.84 понимается остаток финансового результата фирмы, который не был направлен на перечисление налогов или выплату дивидендов (остаток чистой прибыли по итогам деятельности). Решение о распределении принимается совместно на собрании собственников организации (акционеров общества).
Примечание от автора! Дата собрания на тему выбора направлений распределения имеющейся чистой прибыли назначается после утверждения годовой отчетности предприятия. По итогам принятые решения отображаются в письменном виде в протоколе собрания. Без совместного решения собственников фактическое распределение прибыли законодательно не предусмотрено.
Подробнее о понятии нераспределенной прибыли
Наиболее распространенные направления распределения:
- перечисление дивидендов собственникам компании / акционерам общества;
- образовавшийся остаток чистой прибыли обеспечивает погашение убытков прошлых периодов;
- создание резервного фонда предприятия или пополнение имеющегося фонда;
- иные направления, определенные на общем собрании собственников / акционеров.
Непокрытый убыток
Непокрытый убыток по итогам отчетного периода может появиться по следующим основным причинам:
- фактический отрицательный результат деятельности предприятия (издержки превышают получаемые доходы фирмы);
- результат корректировки учетной политики компании;
- обнаруженные ошибки прошлых периодов, повлекшие за собой убытки в текущем.
В бухгалтерском учете убыток со сч.84 списывается по Кт84 следующими способами:
- доведение уставного капитала до состояния чистых активов компании (корреспонденция со сч.80);
- использование средств имеющегося на предприятии резервного фонда (корреспонденция со сч.82);
- дополнительные вклады участников простого товарищества (корреспонденция со сч.75) и т. д.
Аналитический мониторинг
Аналитический мониторинг 84 счета бухгалтерского учета организовывается на предприятии для формирования наиболее точных сведений о распределении денежных средств организации по направлениям. Например, часть прибыли передана в целях модернизации ОС, было принято решение об увеличении уставного капитала и т. д.
Нормативная база
Использование сч.84 для обобщения сведений об имеющихся непокрытых убытках компании или подлежащей распределению собственниками прибыли, оставшейся после выплаты всех налогов и дивидендов, осуществляется в соответствии с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94 и другой законодательно утвержденной документацией (например, ПБУ 22/2010 регулирует исправление ошибок прошлых лет, которые могут повлечь за собой потери в текущем периоде).
Ознакомиться с действующим планом счетов можно по
В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".
|
В настоящее время счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражает хорошо известную в отечественной бухгалтерии процедуру, именуемую реформацией баланса. Поскольку в советском балансе показывалась вся, полученная в течение отчетного периода прибыль, постольку такой баланс и представлялся собственнику, для утверждения и распределения полученной и указанной в балансе прибыли. Принятие же решения о ее распределении и предполагало реформацию баланса, т.е. говоря языком бухгалтерского учета, закрытие счета "Прибыли и убытки". Теперь эта процедура проводится иначе. Часть прибыли, которая была истрачена в течение отчетного периода, списывается в момент ее использования, а под реформацию отводится та часть прибыли, которой и могут распоряжаться собственники. Как следствие такого, чисто американского подхода к бухгалтерской методологии, наш баланс больше не показывает основной результат хозяйственной деятельности - всю прибыль (убыток), полученную за весь отчетный период. И как следствие, постулат Пизани о равновеликости сальдо баланса и сальдо отчета о прибылях и убытках перестал действовать в явном виде. Это также одно из проявлений тенденции, связанной с переходом от теории динамического баланса (краеугольный камень отечественной методологии) к теории статического баланса, когда пользователи больше интересуются ликвидностью предприятия, чем успешностью его хозяйственной деятельности; потенциального инвестора больше волнует то, какую он сможет извлечь прибыль из предприятия, чем то, какую прибыль это предприятие принесло собственникам в минувшем отчетном периоде.
Итак, вернемся непосредственно к той форме реформации, которая вытекает из действующего плана счетов.
На счете 99 "Прибыли и убытки" бухгалтером выводится или кредитовое (прибыль) или дебетовое (убытки) сальдо. Это сальдо, еще до утверждения собственником должно быть перенесено на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это должна быть последняя за отчетный год проводка в главной книге.
Если была получена прибыль, то бухгалтер делает запись:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Если был получен убыток, то бухгалтер пишет:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Кредит 99 "Прибыли и убытки"
Только в следующем за отчетным годом, после того как собственник (например, общее собрание акционеров), утвердит распределение прибыли, только тогда бухгалтер проводит по общепринятой практике реформацию баланса. И по счетам главной книги, на основе решения собственника, бухгалтер начинает реформацию баланса, суть которой теперь сводится к списанию целевых сумм со счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на цели, определенные собственником.
Оставшаяся после этого прибыль предназначена для самофинансирования предприятия. Она представлена в виде кредитового сальдо на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Согласно пункту 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации. Поэтому в соответствии с источником покрытия убытков на счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:
а) в части его покрытия за счет ранее начисленных сумм резервного капитала:
Дебет 82 "Резервный капитал"
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
б) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль прошлых лет"
Кредит 84 "Непокрытый убыток отчетного года"
в) в случае уменьшения уставного капитала при доведении его до величины чистых активов*
Дебет 80 "Уставный капитал"
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
* Примечание: В старой Инструкции такого источника списания убытка не было.
г) если собственники приняли решение погасить убыток за свой счет, то делается запись:
Дебет 75 "Расчеты с учредителями"
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
До перехода на новый план счетов некоторые расходы организации списывались на дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это касалось тех расходов, которые согласно нормативным документам должны были списываться за счет собственных источников (материальная помощь работникам, приобретение путевок в дома отдыха и санатории, благотворительная деятельность и т.п.). Такой порядок приводил к тому, что прибыль отчетного года завышалась на сумму этих расходов, и собственники не могли рассчитать реальную доходность вложений в организацию. Кроме того, списывая ряд расходов за счет чистой прибыли, администрация организации нарушала законные права ее собственников: только они имеют право распределять чистую прибыль на те или иные цели.
Согласно новому плану счетов, отнесение каких - либо расходов (кроме определенных собственниками) не допускается. Все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов) или списываться на счет 80 "Прибыли и убытки"*.
*Примечание: Более подробно о новом порядке учета расходов см. раздел VIII "Финансовые результаты"
В связи с этим новый план счетов предусматривает и несколько иной порядок учета чистой прибыли, отражаемой на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Для этого мы предлагаем к этому счету открыть следующие субсчета: 84.1 "Полученная прибыль", 84.2 "Нераспределенная прибыль", 84.3 "Использованная прибыль" и 84.4 "Полученный убыток". Необходимо их открытия обусловлено следующим абзацем из пояснений к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в инструкции по применению плана счетов: "Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться".
Покажем методику учета чистой прибыли.
В году, следующем за отчетным, на основании решения общего собрания собственников предприятия организации, осуществляется по обще принятому правилу распределение прибыли, полученной за отчетный год. При этом делаются следующие записи:
1.Начисление доходов (дивидендов) участникам:
Кредит 75.2 "Расчеты по выплате доходов"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Отчисления в резервный капитал:
Дебет 84.1 "Полученная прибыль"
Кредит 82 "Резервный капитал"
2. Покрытие убытков прошлых лет:
Дебет 84.1 "Полученная прибыль"
Кредит 84.4 "Полученный убыток"
Необходимо отметить, что общепринятая практика реформации баланса, начисления дивидендов, отражения решений акционеров по использованию прибыли, покрытию убытков и т.д. отличается от положений нормативных актов, регулирующих порядок отражения в бухгалтерском учете решений акционеров, принятых ими при утверждении бухгалтерской отчетности.
Согласно пункту 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций "в годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль прошлых лет", "Непокрытый убыток прошлых лет", "Нераспределенная прибыль отчетного года", "Непокрытый убыток отчетного года" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.".
Утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и убытках (счетов прибылей и убытков) общества, а также распределение прибыли, в том числе выплата (объявление) дивидендов, и убытков общества по результатам финансового года относится к компетенции общего собрания акционеров (ст. 48 Федерального закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Годовая бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователям только после ее утверждения в порядке, установленном учредительными документами организации (п.2 ст.15 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Поэтому решение акционеров о выплате дивидендов должно, согласно законодательным и нормативным актам, отражаться заключительными записями в годовой бухгалтерской отчетности, а не в следующем отчетном периоде. Такой порядок учета начисления дивидендов соответствует нормам статьи 42 Федерального закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ: "дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества".
Поэтому в аналитическом учете нераспределенной прибыли необходимо предусмотреть субсчета нераспределенной прибыли отчетного года и нераспределенной прибыли прошлых лет или "Прибыль полученная" и "Нераспределенная прибыль". "Прибыль полученная" как и нераспределенная прибыль отчетного года, отражаемая на счете 88.1 старого плана счетов, - существует или "живет" одну новогоднюю ночь. И в эту ночь должны быть сделаны записи, отражающие решение акционеров об использовании данной прибыли или покрытии убытков отчетного года.
Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества. Общее собрание акционеров вправе принять решение о невыплате дивидендов по акциям определенных категорий (типов), а также о выплате дивидендов в неполном размере по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым определен в уставе.
Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:
- до полной оплаты всего уставного капитала общества;
- до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии с нормами Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ;
- если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
- если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения.
При начислении дивидендов акционерам возникает обязанность предприятия начислить и уплатить налог на прибыль согласно подпункту 1 статьи 250 и 275 НК РФ. При определении доходов от участия в других организациях по подпункту 1 статьи 250 НК РФ необходимо понимать, что налогооблагаемая база формируется из трех составляющих:
- дивиденды, полученные от иностранной компании,
- дивидендов, начисленных иностранной компании,
- сумма дивидендов, начисленных предприятиям - резидентам Российской Федерации, уменьшенных на суммы дивидендов, полученных от предприятий - резидендов Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 275 НК РФ предприятие начислившее дивиденды акционерам - резидентам Российской Федерации признается налоговым агентом. Налоговая база с суммы начисленных дивидендов определяется с учетом дивидендов, полученных в отчетном (налоговом) периоде.
Для формирования информации по направлениям распределения прибыли к счету 84.1 "Полученная прибыль" целесообразно использовать более детальную аналитику путем открытия субсчетов: 84.11 "Начисление доходов от участия в организации", 84.12 "отчисления в резервный капитал", 84.13 "Покрытие убытков прошлых лет" и т.п.
После этих записей сальдо счета 84.1 "Полученная прибыль" покажет сумму нераспределенной прибыли, которая переносится на счет 84.2 "Нераспределенная прибыль" проводкой:
Дебет 84.1 "Полученная прибыль"
Кредит 84.2 "Нераспределенная прибыль"
После чего счет 84.1 "Полученная прибыль" закроется, а сальдо счета 84.2 "Нераспределенная прибыль" покажет величину средств, накопленных организацией.
Сумма затрат по приобретению (созданию) нового имущества собирается на дебете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим списанием этих затрат данного счета на дебет счетов 01 "Основные средства" и/или 04 "Нематериальные активы". Одновременно на сумму вышеуказанных затрат следует составить проводку:
Дебет 84.2 "Нераспределенная прибыль"
Кредит 84.3 "Использование прибыли"
В результате этого сальдо счета 84.3 "Использованная прибыль" будет показывать сумму нераспределенной прибыли, использованной на приобретение (создание) нового имущества, а сальдо счета 84.2 "Нераспределенная прибыль" - сумму еще не использованной на эти цели нераспределенной прибыли.
Сальдо счетов 84.2 "Нераспределенная прибыль" и 84.3 "Использованная прибыль" может быть только кредитовым и в совокупности остается неизменным.
Системное отражение использования чистой прибыли на приобретение (создание) нового имущества внутри одного и того же счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" позволяет не только видеть, сколько этой прибыли израсходовано на эти цели, но и облегчает общение с участниками организации при решении вопроса о величине доходов, планируемых к выплате от участия в предприятии.
С помощью аналитического учета к счетам 84.2 "Нераспределенная прибыль" и 84.3 "Использованная прибыль" можно организовать контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. Они не расходуются безвозвратно, постоянно обращаются в предприятии, меняя свою форму (из денежной в товарную и из товарной в денежную).
При этом общая величина активов не меняется. Совокупное сальдо счетов 84.2 "Нераспределенная прибыль" и 84.3 "Использованная прибыль" постоянно возрастает, свидетельствуя о приросте активов организации по сравнению с суммой первоначальных вложений собственников.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов «Расчеты с учредителями» и «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» корреспондирует со счетами:
| по дебету | по кредиту |
| Расчетные счета
Валютные счета Специальные счета в банках Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с учредителями Внутрихозяйственные расчеты |
Счет 84 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», относится к разделу Ⅶ «Капитал» плана счетов бухгалтерского учёта и, обычно, составляет весомую часть капитала организации. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования счета 84 и особенности отражения операций с нераспределенной прибылью.
Нераспределённая прибыль – это чистая прибыль после налогообложения по итогу отчётного года, полученная организацией, но ещё не распределённая между акционерами в виде дивидендов, на пополнение капитала или на погашение непокрытых убытков.
Счет 84 бухгалтерского учета служит для учета финансового результата деятельности предприятия за весь период его работы, с момента регистрации до ликвидации. Счет пополняется во время проведения реформации баланса, то есть в конце отчетного года.
Распоряжаться накопленной прибылью могут только собственники предприятия. Решение о распределении дохода или убытка принимают его собственники, оформленное протоколом по итогам общего собрания акционеров либо участников.
Счёт 84 бухгалтерского учёта является активно-пассивным, следовательно, непокрытый убыток отражается по дебету, а сумма чистой прибыли – по кредиту счёта.
Субсчета счёта 84 бухгалтерского учёта, являющиеся активно-пассивными, представлены ниже на рисунке:
Отчисление средств в специальные фонды, например, дивиденды по привилегированным акциям, акционирование, материальное поощрение сотрудников, и их расходование можно отразить на дополнительных субсчетах 84 счёта, но учитывать их в балансе необходимо в сумме резервного капитала.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Типовые проводки по 84 счету «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»
Корреспонденция счетов и основные проводки по 84 счету «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» представлены в таблице:
| Дт | Кт | Описание проводки |
| 99 | 84.01 | Отражение суммы чистой прибыли на основе заключительного оборота по отчётному году (декабрь) |
| 84.01 | 75.02/70 | Отражение выплаты дивидендов (на дату принятия решения) |
| 84.01 | 82/80 | Чистая прибыль отнесена на резервный капитал/ уставный капитал |
| 80 | 84 | Отражение уменьшения уставного капитала до суммы чистых активов (на дату гос.регистрации) |
| 84.02 | 99 | Отражение суммы убытка на основе заключительного оборота по отчётному году (декабрь) |
| 99 | 84.03 | Отражение общей суммы нераспределённой прибыли между акционерами |
| 82/75/80 | 84.02 | Отражение покрытия убытка за счёт резервного капитала (на дату приятия решения)/собственных средств учредителей/уставного капитала (после гос. регистрации данных изменений) |
| 84.03 | 84.02 | Покрытие убытка накопленной суммой нераспределённой прибыли |
| 84.03 | 84.04 | Отражение факта использования нераспределённой прибыли при создании имущества |
Примеры операций с проводками по 84 счету
Пример 1. Выплата дивидендов и пополнение резервного фонда
По итогу 2016 года АО «Мерод» была получена чистая прибыль в размере 175 300 руб. На общем собрании акционеров было принято решение о её распределении на выплату дивидендов (70%) и пополнение резервного фонда (10%).
Таблица проводок по 84 счету – выплата дивидендов:
Пример 2. Покрытие убытка
На январь 2017 года у ООО «Фенх» имеется резервный капитал в размере 70 000 руб., а убыток по итогу 2016 года составил 130 000 руб. На общем собрании участников общества было решено покрыть убыток частично средствами резервного капитала, частично – за счёт собственных средств соразмерно доли участников в уставном капитале:
- Оттис Е.А. – 75%, субсчёт 75.01;
- Корев А.И. – 25%, субсчёт 75.02.
Таблица проводок по 84 счету – Покрытие убытка за счёт собственных средств и резервного капитала:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 84.02 | 99 | 130 000 | Отражение непокрытого убытка | Отчёт о финансовых результатах |
| 82 | 84.02 | 50 000 | Погашение части убытка за счёт резервного капитала | Протокол общего собрания |
| 75.01 | 84 | 60 000 | Отражение задолженности Оттис Е.А. | Бухгалтерская справка |
| 75.01 | 84 | 20 000 | Отражение задолженности Корева А.И. | |
| 51 | 75 | 80 000 | Отражение покрытия убытка взносами собственников | Платёжное поручение |
Чтобы вам было удобнее вести учет использования прибыли, к счету 84 вы можете открыть субсчета:
- «Прибыль, подлежащая распределению»;
- «Нераспределенная прибыль»;
- «Непокрытый убыток».
Если по итогам отчетного года ваша организация получила прибыль, сделайте запись в кредит счета 84:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»
- отражена чистая прибыль отчетного года.
Если по итогам отчетного года ваша организация получила убыток, сделайте запись в дебет счета 84:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Непокрытый убыток» КРЕДИТ 99
- отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
Использование прибыли
Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации (общее собрание акционеров или собрание участников в ООО). Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным.
Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации.
Чистая прибыль может быть использована на:
- выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;
- создание и пополнение резервного капитала;
- погашение убытков прошлых лет.
В первых двух случаях использование чистой прибыли отражайте по дебету счета 84:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 75 (70)
- начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;
ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 82
- направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации.
Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток»
- чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.
Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).
После того как вы отразили в учете использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль»
- отражена сумма нераспределенной прибыли организации.
По итогам прошедшего года чистая прибыль АО «Актив» составила 70 000 руб. В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер АО «Актив» предусмотрел следующие субсчета:
84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;
- 84-2 «Нераспределенная прибыль».
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84-1 - 70 000 руб. - отражена чистая прибыль.
В феврале текущего года на общем собрании акционеров было решено использовать чистую прибыль следующим образом:
5% направить на пополнение резервного капитала;
- 50% направить на выплату дивидендов акционерам.
На основании этого решения бухгалтер «Актива» отразил использование прибыли проводками:
ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 82
- 3500 руб. (70 000 руб. × 5%) - направлены средства на пополнение резервного капитала;
ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 75 - 35 000 руб. (70 000 руб. × 50%) - направлены средства на выплату дивидендов акционерам;
ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 84-2 - 31 500 руб. (70 000 - 3500 - 35 000) - отражена сумма нераспределенной прибыли.
«Фонды специального назначения»
Действующий План счетов (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н) не предусматривает отдельных субсчетов для создания фондов специального назначения (в предыдущем Плане счетов 1992 года к счету 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предусматривались субсчета «Фонды потребления» и «Фонды накопления»).
Иногда собственники организации принимают решения о выплате за счет чистой прибыли премий сотрудникам, материальной помощи. Некоторые даже принимают решения о создании так называемых фондов потребления и накопления, благотворительных фондов.
Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. И счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов.
И Минфин России неоднократно указывал, что счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (см., например, письма Минфина России от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ10/99).
Расходы организации на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия, а также перечисление средств на благотворительность являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Другими словами, любое выбытие активов (кроме дивидендов) - это расход текущего периода (п. 2 ПБУ 10/99). К чистой прибыли организации они никакого отношения не имеют. Относить такие затраты в дебет счета 84 нельзя, это противоречит действующим нормативным актам по бухучету.
Так, если собственники хотят, чтобы компания купила ОС за счет прибыли или потратила деньги на благотворительность, бухгалтеру нужно отражать такие затраты в обычном порядке как активы или расходы. При приобретении основных средств организации просто расходуют средства с расчетного счета и один актив (деньги) меняется на другой (основное средство).
А затраты организации на выплату работникам премий, перечисление средств на благотворительность и тому подобное всегда признаются расходами организации и отражаются в отчете о финансовых результатах. Счет 84 в проводках при этом не задействуется.
Приобретение основных средств
На основании Инструкции по применению Плана счетов вы можете организовать учет источников капитальных вложений, и в этом случае будет задействован счет 84. Это нужно предусмотреть в учетной политике.
Использование прибыли на приобретение основных средств отражается в учете следующими записями:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- объект оприходован в состав основных средств;
Одновременно
ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств»
Чистая прибыль направлена на приобретение имущества.
В учетной политике АО «Актив»(общая система налогообложения) определен источник финансирования капитальных вложений - нераспределенная прибыль. Бухгалтер «Актива» открыл к счету 84 субсчет «Нераспределенная прибыль, направленная на приобретение основных средств».
В апреле текущего было приобретено основное средство стоимостью 53 100 руб. (в том числе НДС - 8100 руб.).
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 - 45 000 руб. - приобретено основное средство;
ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60 - 8100 руб. - учтен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 - 45 000 руб. - приобретенное основное средство принято к учету;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19-1 - 8100 руб. - «входной» НДС принят к вычету;
ДЕБЕТ 84-2 КРЕДИТ 84-3 - 45 000 руб. - отражен источник финансирования (использование чистой прибыли на приобретение основного средства).
Благотворительность
В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (приложение к письму от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027) Минфин РФ в очередной раз предостерегает от обособления в учете расходов за счет фондов, сформированных из чистой прибыли. Такие расходы отражаются в общем порядке. А фонды следует учитывать на забалансовых счетах.
На текущий год в ООО установлен фонд финансирования благотворительности в сумме 100 000 рублей. Он отражен на забалансовом счете 012. В отчетном году на благотворительность израсходовано 80 000 рублей. По итогам года ООО получило убыток, превышающий прибыль прошлых лет. Бухгалтер произведет записи:
ДЕБЕТ 012 - 100 000 руб. - образован фонд финансирования благотворительности согласно решению общего собрания участников ООО;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 - 80 000 руб. - отражены текущие расходы на благотворительность;
КРЕДИТ 012 - 80 000 руб. - отражено целевое расходование фонда.
Так как расходы на благотворительность осуществлены за счет прибыли, остающейся после налогообложения, такие расходы на основании пункта 1 статьи 270 НК РФ не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.
В последний день отчетного года бухгалтер сделал проводку:
КРЕДИТ 012 - 20 000 руб. (100 000 - 80 000) - фонд финансирования благотворительности расформирован в связи с направлением прибыли прошлых лет на погашение убытка отчетного года.
Лучшее решение для бухгалтера
Бератор - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов.